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第二节 合并财务报表的编制
二、抵销分录的编制
（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
合并资产负债表
2012 年 12 月 31 日
项目 | P 公司 | S 公司 | 合计 | 抵消 | 合并数 |
货币资金 | 400 | 100 | 500 | 500 | |
长期股权投资 | 100 | 100 | -100 | 0 | |
其他资产 | 500 | 500 | 500 | ||
资产总计 | 1000 | 100 | 1100 | -100 | 1000 |
负债合计 | 400 | 0 | 400 | 400 | |
实收资本（股本） | 500 | 100 | 600 | -100 | 500 |
未分配利润 | 100 | 0 | 100 | 100 | |
所有者权益合计 | 600 | 100 | 700 | -100 | 600 |
负债和所有者权益总计 | 1000 | 100 | 1100 | -100 | 1000 |
合并资产负债表
2012 年 12 月 31 日
项目 | P 公司 | S 公司 | 合计 | 抵消 | 合并数 |
货币资金 | 420 | 100 | 520 | 520 | |
长期股权投资 | 80 | 80 | -80 | 0 | |
其他资产 | 500 | 500 | 500 | ||
资产总计 | 1000 | 100 | 1100 | -80 | 1020 |
负债合计 | 400 | 0 | 400 | 400 | |
实收资本（股本） | 500 | 100 | 600 | -100 | 500 |
未分配利润 | 100 | 0 | 100 | 100 | |
少数股东权益 | 20 | 20 | |||
所有者权益合计 | 600 | 100 | 700 | -80 | 600 |
负债和所有者权益总计 | 1000 | 100 | 1100 | -80 | 1000 |
成本法基础上编制 2013 年合并财务报表
（ 1 ）抵消合并日母公司长期股权投资和子公司所有者权益
借：实收资本 100
贷：长期股权投资 80
少数股东权益 20
（ 2 ）计算 2013 年少数股东损益和 2013 年 12 月 31 日少数股东权益
少数股东损益 =100 × 20%=20 （万元）
少数股东权益 =20+20=40 （万元）
合并工作底稿
项目 | P 公司 | S 公司 | 合计 | 抵消 | 合并数 |
营业收入 | 300 | 140 | 440 | 440 | |
营业成本 | 180 | 40 | 220 | 220 | |
投资收益 | |||||
净利润 | 120 | 100 | 220 | 220 | |
归属于母公司所有者的净利润 | 200 | ||||
少数股东损益 | 20 | ||||
货币资金 | 540 | 200 | 740 | 740 | |
长期股权投资 | 80 | 80 | -80 | 0 | |
其他资产 | 500 | 500 | 500 | ||
资产总计 | 1120 | 200 | 1320 | -80 | 1240 |
负债合计 | 400 | 0 | 400 | 400 | |
实收资本（股本） | 500 | 100 | 600 | -100 | 500 |
未分配利润 | 220 | 100 | 320 | -20 | 300 |
少数股东权益 | 20+20 | 40 | |||
所有者权益合计 | 720 | 200 | 700 | -80 | 840 |
负债和所有者权益总计 | 1120 | 200 | 1100 | -80 | 1240 |
权益法基础上编制 2013 年合并财务报表
（ 1 ）将长期股权投资由成本法调整为权益法
借：长期股权投资 80
贷：投资收益 80
（ 2 ）抵消 P 母公司长期股权投资和子公司所有者权益
借：实收资本 100
未分配利润 100
贷：长期股权投资 160
少数股东权益 40
（ 3 ）抵消 P 公司投资收益
借：投资收益 80
少数股东损益 20
未分配利润——年初 0
贷：未分配利润—年末 100
教材中的做法：在成本法调整为权益法的基础上编制合并财务报表。
借：股本——年初
——本年
资本公积——年初
——本年
盈余公积——年初
——本年
未分配利润——年末（子公司）
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东持股比例）
未分配利润——年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）
【提示 1 】同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
【提示 2 】 抵销子公司所有者权益是通过抵销子公司所有者权益变动表来完成的，因此对子公司所有者权益的抵销要分为年初和本年。
【提示 3 】少数股东权益在合并财务报表中作为所有者权益项目列示。
（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
净利润 |
对“未分配利润——年末”如何抵销的说明 |
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
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